什么是现金流量表?如何编制现金流量表?

一.现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

(一)经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

(二)投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

(三)筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

二、应用举例

【例】甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2007年度公司有关资料如下：

(1)当年共实现营业收入3600万元，发生营业成本2700万元。且企业所有营业活动均为销售商品和原材料，销售时共发生增值税销项税额612万元，购进材料商品时共发生增值税进项税额476万元。

(2)当年资产负债表部分项目资料如下：

资产 年初数 年末数 负债和所有者权益 年初数 年末数

流动资产： 流动负债：

应收票据 234000 117000 应付票据 0 0

应收账款 234000 477700 应付账款 585000 175500

预付账款 0 0 预收账款 0 60000

存 货 2880000 3580000 ————— —— ——

(3)当年内企业未核销坏账损失，且年末为应收账款计提坏账准备2000元，计提存货跌价准备300000元。

要求：根据以上资料编制的调整分录，计算2007年度甲公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列金额。

分析调整营业收入：

借：经营活动的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 42051300

应收账款 245700

贷：营业收入 36000000

应收票据 117000

预收账款 60000

应交税费 612000

分析调整营业成本：

借：营业成本 27000000

应付账款 409500

存货 1000000

应交税费 4760000

贷：经营活动的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 33169500

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